Sirküler 2026 – 024
Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının Enflasyon Düzeltmesi Farklarının İzlendiği Özel Fonlar Hesabındaki Tutarların Vergisel Durumu Hakkında Sirküler Yayımlanmıştır
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 9 Şubat 2026 tarih ve VUK-196/2026-2 sayılı Sirküler ile, yapılmakta olan yatırımlar hesabının enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu oluşan düzeltme farklarının dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayarak özel fon hesabına alınması ve bu fon hesabındaki tutarların yeniden değerleme oranında artırılması ile yatırımın aktifleştirildiği dönemde dönem kazancının tespitinde dikkate alınmasına ilişkin açıklamalara ve örnek hesaplamalara yer verilmiştir.
Sirkülerde yer verilen başlıklar şu şekildedir.
Yatırım döneminde özel fon hesabında takip edilen tutarların yeniden değerleme oranında artırılması
7529 sayılı Kanun ile Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) mükerrer 298. maddesinde (A) fıkrasının sonuna 10. bent eklenmişti. Buna göre “Yapılmakta olan yatırımlar” hesabında takip edilen tutarların enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucunda oluşan ve bilançonun pasifinde özel fon hesabında yer alan ve dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayan tutarların, her yıl bir önceki yıla ilişkin belirlenen yeniden değerleme oranında artırılacağı, ayrıca enflasyon düzeltmesine tabi tutulmayacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu kapsamdaki özel fon hesabında bulunan tutarlar; gerek yatırım döneminde, gerek sonraki süreçlerde, ilgili yıl için belirlenen yeniden değerleme oranı dikkate alınarak artırılacaktır. Sirkülerde bu konu örnekle açıklanmıştır.
Yatırımın aktifleştirilmesinden sonra özel fon hesabında takip edilen tutarların yeniden değerleme oranında artırılması ve kazancın tespitinde dikkate alınacak tutarın belirlenmesi
Özel fon hesabına alınan tutarların, yatırımın aktifleştirilmesinden sonraki dönemlerde yeniden değerleme oranında artırılmasına ve yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesi gereken dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınmasına ilişkin örneğe yer verilmiştir.
Özel fon hesabında bulunan tutarların geçici vergi dönemlerinde kazancın tespitinde dikkate alınması
213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (10) numaralı bendinde, özel fon hesabına alınan tutarların, yatırımın aktifleştirilmesinden sonraki dönemlerde yeniden değerleme oranında artırılmasına ve yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesi gereken dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınacağı hüküm altına alınmış olup, söz konusu kazançlar geçici vergi dönemlerinde de kazancın tespitinde dikkate alınacaktır.
Bu kapsamda, geçici vergi dönemlerinde ilgili geçici vergi dönemine tekabül eden kısım kazancın tespitinde dikkate alınacaktır.
Özel fonların yeniden değerleme oranında artışından kaynaklı farkların maliyete intikal edip etmeyeceği
Sirkülerde son olarak özel fon hesabına alınan tutarların yeniden değerleme oranında artırılan kısımlarının iktisadi kıymetin maliyetine intikal ettirilmesi mümkün bulunmadığı belirtilmiş ancak muhasebe takibi konusunda bir açıklama yapılmamıştır. Buna göre yapılan değerleme farkının , muhasebe dışında takip edilmesi yada kayıt altına alınmasının da mümkün olduğu , ancak maliyete ilave edilemeyeceği; bu vesile ile de üzerinden amortisman yolu ile dahi gider kaydı yapılmayacağı anlaşılmaktadır.
Söz konusu tebliğe aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
https://www.gib.gov.tr/mevzuat/kanun/434/sirkuler/1136
Saygılarımızla
