Sirküler 2025 – 073
İstisna ve İndirim Uygulamalarında YMM Tasdik Raporu İbraz Şartına İlişkin Yeni Düzenlemeler Yapılmıştır.
30 Aralık 2025 tarih ve 33123 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanan 49 sıra numaralı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği’yle; Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, beyannamelerinin ilgili bölümlerinde beyan ettikleri istisna ve indirimler, vergi oranlarının indirimli uygulaması ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulaması için belirlenen usul ve esaslar dahilinde yeminli mali müşavirlik tasdik raporu ibraz şartı getirilmektedir.
Buna göre Beyannamede gösterilen istisna/indirim/uygulama tutarlarının mevzuata uygunluğu YMM tasdiki ile doğrulanması amaçlanmaktadır. Tebliğ hükümleri Takvim yılı kullananlar için 2025 yılı ve izleyen yıllar; özel hesap dönemi kullananlar için 2025 yılında başlayan özel hesap dönemi ve sonrası için uygulanacaktır.
Tebliğde gelir vergisi mükellefleri ve kurumlar vergisi mükellefleri için tasdike tabi istisna konuları ayrı ayrı belirtilmiştir.
Gelir vergisi mükelleflerinin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunlu olan istisna, indirim ve uygulamalar
Yukarıda sayılan ve beyannamede müstakil satırı bulunan istisna/indirimler için (“Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırları dışında,) 500.000 TL’yi aşması halinde tasdik zorunlu.
Bu istisna ve indirimlerin her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabi.
Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün, tasdiki zorunlu
5520 sayılı Kanun’un 32/A kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın vergi indirimi tasdike tabi.
Kurumlar vergisi mükelleflerinin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunlu olan istisna, indirim ve uygulamalar
Yukarıda sayılan ve beyannamede müstakil satırı bulunan istisna/indirimler için (“Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırları dışında,) 500.000 TL’yi aşması halinde tasdik zorunlu.
Bu istisna ve indirimlerin her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabi.
Beyannamenin gerek “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına, gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün tasdiki zorunlu
Tabloda yer alan istisnalar ile diğer indirim ve istisnalar toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde de tümünün tasdiki zorunlu
5520 Sayılı Kanun’un 32 nci maddesinin 6, 7 ve 8 inci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indirimi 200.000 TL’yi aşarsa tümü tasdike tabi.
5520 Sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamasında (Ek 1-13 ve Geçici 17) ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların tasdiki zorunlu.
Diğer taraftan Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Ayrıca rapor ibraz sürelerine ilişkin uygulamaya ve raporda bulunması gereken hususlara da yer verilen söz konusu tebliğe aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/12/20251230-8.htm
Saygılarımızla
