Sirküler 2026-035
25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile 1 Seri Numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklikler Yapılmıştır
24 Mayıs 2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanan 25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile 7524 sayılı Kanunun 32 nci ve 7566 sayılı Kanunun 2 nci maddeleri ile Gelir Vergisi Kanununda ve Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
Bu tebliğde
– Türkiye’de kurulu fonlar ve yatırım ortaklıklarının kazanç istisnası uygulamalarına,
– İstisna uygulamalarında kar ve zarar mahsubuna,
– Nakdi sermaye artışına ilişkin faiz indiriminin dördüncü geçici vergilendirme döneminde uygulanmasına,
– Asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesaplanmasına ilişkin
açıklamalar yapılmıştır.
Türkiye’de kurulu fonlar ve yatırım ortaklıklarının kazanç istisnası uygulamaları
Tebliğ’in 1. maddesiyle, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin (Seri No: 1) “5.5. Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna” başlıklı bölümüne yukarıdaki yasal düzenlemeye ilişkin örnekli açıklamalar eklenmiştir.
Buna göre 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kâr payları da kâr dağıtımının hesaplanmasında dikkate alınacaktır. Kâr dağıtımına esas taşınmaz kazancı hesaplanırken, taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazanç dikkate alınacaktır.
Taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplamda tüm faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, istisna uygulamasında kâr dağıtımı şartı söz konusu olmayacaktır. Taşınmazlara ilişkin faaliyetlerin kârla, diğer faaliyetlerin ise zararla sonuçlanması ve toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması halinde, kazancın yarısının dağıtılması istisna açısından yeterli sayılacaktır.
Faaliyet alanı gereği portföyüne veya aktifine taşınmaz dahil edemeyen ve inşaat projeleri yapamayan fon ve ortaklıkların bahse konu gelirleri bulunmayacağından, bu fon ve ortaklıklar için kâr dağıtımı şartı aranmayacaktır.
Herhangi bir şekilde taşınmaz kazancı elde eden fon ve ortaklıkların istisnadan yararlanabilmesi için söz konusu kazançlar bakımından kâr dağıtımı şartı aranacaktır.
Ayrıca tebliğde Ortak genel giderlerin ve amortismanların dağıtımı ve dağıtılacak kâr payının tespitine ilişkin açıklamlar yapılmış ve örnekler verilmiştir .
İstisna uygulamalarında kar ve zarar mahsubu
Tebliğ’in 2. maddesiyle, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne (Seri No: 1) “5.18. İstisna uygulamalarında kâr ve zararların değerlendirilmesi” başlıklı bölüm eklenmiştir. Söz konusu bölümde istisnalar “Faaliyet bazlı istisna” ve “İşlem bazlı istisna” olarak ikiye ayrılmıştır.
Tebliğe göre, istisnanın belirli bir faaliyete özgülenmesi durumunda ilgili faaliyetin bir bütün halinde değerlendirilmesi ve kazancın bu bütünlük çerçevesinde tespit edilmesi gerekmektedir. İşlem bazında uygulanan istisnalarda ise kazanç ve istisnanın her bir işlem bazında belirlenmesi gerektiği ifade edilmiş ve örnekler verilmiştir.
Nakdi sermaye artışına ilişkin faiz indiriminin dördüncü geçici vergilendirme döneminde uygulanması
Tebliğin 3. maddesi ile nakdi sermaye artışı üzerinden hesaplanan faiz indiriminin uygulanmasına ilişkin bölümde değişiklik yapılarak, indirimden yalnızca yıllık hesap dönemi itibarıyla değil, aynı zamanda dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla da yararlanılabileceğine ilişkin düzenleme yapılmıştır.
Asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesaplanması
Tebliğ’in 4. maddesi ile , Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne (Seri No: 1) “32.5.7. Asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespiti” başlıklı bölüm eklenerek, teşvik belgesini 2 Ağustos 2024 tarihinden önce alan ve bu tarihten sonra revize eden mükelleflerin, 32/A maddesine göre alınmayan vergilerini, 2 Ağustos 2024 öncesi yatırıma katkı tutarını dikkate almak veya oranlama yapmak suretiyle tespit etmelerinin mümkün olduğu açıklanmıştır. .
Tebliğde yer verilen örnekte, her iki yönteme göre hesaplamanın nasıl yapılacağı detaylı şekilde açıklanmıştır.
Söz konusu tebliğe aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla
Türkçe 
English