Sirküler 2023-059
Afetzedelere Bağışlanacak Konut İstisnası ve Diğer Bazı Konularla İlgili KDV Uygulama Genel Tebliği’nde Değişiklikleri İçeren Tebliğ Yayımlanmıştır
07.09.2023 tarih ve 32302 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 47) ile Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna uygulaması, 15/7/2023 Tarihinden Önce Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmazların Satışında İstisna Uygulaması, Finansal Kiralama işlemlerinde KDV Oranı uygulaması, Proje Uygulaması kapsamında istisna belgesi alınması ile ilgili açıklamalar yapılmıştır.
Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna
Bilindiği üzere 15/7/2023 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanunun 9 uncu maddesi Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 44. Maddesine göre 6 Şubat 2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler, 31.12.2024 tarihine kadar KDV’den istisnadır.
Bu kapsamda yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilecektir.
İstisna kapsamına; 6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı (AFAD) ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler girmektedir.
Konut niteliğinde olmayan yapıların (işyeri, fabrika, alışveriş merkezi, cami, park, okul, hastane, sosyal tesis gibi) inşası ile mevcut konutların tadil, bakım ve onarımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamına girmez.
İstisnadan faydalanılabilmesi için kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının AFAD ile bağış protokolü imzalaması şarttır. İstisna, konutun inşasına yönelik mal ve hizmet alımlarını kapsamakta olup, bir arada bulunan konutların yapımına ilişkin altyapı işleri, site içi yollar, istinat duvarı, perde duvarı, çevre duvarı ve benzerlerine ilişkin mal ve hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir. Çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, spor alanı ve benzerlerinin yapımına ilişkin mal ve hizmet alımları istisna kapsamında değerlendirilmez.
Ayrıca konutların mütemmimi niteliğindeki mutfak dolabı, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınamayacak olan banyo dolabı ve vestiyer, panel radyatör, kombi, duşakabin, küvet ve benzerleri istisna kapsamındadır. Mobilya, beyaz eşya, perde, avize, televizyon ve benzeri eşyalar istisna kapsamında değerlendirilmez.
AFAD’a nakdi olarak yapılan bağışlar kullanılarak AFAD tarafından yaptırılan konutlara ilişkin mal ve hizmet alımlarında bu madde kapsamında istisna uygulanması mümkün değildir.
Öte yandan, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının bu istisna kapsamında inşa ettikleri konutların AFAD’a bedelsiz teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında KDV’den istisnadır.
İstisna, AFAD ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına 31/12/2024 tarihine kadar yapılan teslim ve hizmetlere uygulanacak olup, inşa edilen konutların 31/12/2024 tarihinden sonra bağışlanması istisna uygulamasını etkilemez
Tebliğ ile istisna uygulamasına nakden ve ve mahsuben kdv iadesine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
15/7/2023 Tarihinden Önce ve Sonra Taşınmazların Satışında İstisna Uygulaması
7456 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklikle kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması 15/7/2023 tarihi itibarıyla kaldırıldığından, bu tarihten itibaren kurumların aktifine kaydedilen taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.”
Diğer taraftan 7456 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 43 üncü madde uyarınca, 15/7/2023 tarihinden önce kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edileceğinden KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerinde düzenleme ve değişiklikler yapılmaktadır.
Finansal kiralama işlemlerinde uygulanan KDV oranlarının yürürlük tarihi
Tebliğ’in 3. maddesiyle KDV Uygulama genel tebliğinin ( III/B-2.2.) bölümünün ikinci paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır. Buna göre paragrafta yer alan “Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasına ilişkin KDV oranları sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda herhangi bir değişiklik söz konusu olmaz.” düzenlemesi yürürlükten kaldırılmıştır
Böylelikle 7 Temmuz 2023 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan oran değişikliklerinin yürürlük tarihi hususunda finansal kiralama işlemleri açısından yaşanan tereddütler giderilmiş olup, İdarenin 04.08.2023 tarih ve E-50169878-200.03.01-66079 sayılı muktezasında verdiği görüşe uygun olarak; finansal kiralama işlemlerinde ; KDV oranı değişen malların kiraya verilmesinde finansal kiralama sözleşmesinin düzenlendiği tarihe bağlı olmaksızın kiralama döneminde geçerli olan KDV oranı üzerinden işlem yapılacağı anlaşılmaktadır.
Proje Uygulaması Getirilen İstisnalara İlişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin Yürürlüğünden Önce Başlanılmış ve Halen Devam Eden İşler
10 Haziran 2014 tarihli ve 66 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Sirküleri ile Proje uygulaması getirilen işlere (KDV Kanununun 13/a, 13/c, 13/e ve Geçici 29 maddelerinde düzenlenen istisnalar) ilişkin olarak, 1 Mayıs 2014 tarihinden (KDV Uygulama Genel Tebliğinin yürürlük tarihi) önce başlanmış ve halen devam eden işlemler için Tebliğ’in yürürlük tarihinden önceki usul ve esasların geçerli olacağı şeklinde düzenleme yapılmıştır.
Bu defa söz konusu tebliğ ile Uygulama Genel Tebliğine (VI/Ç-3.) bölümünden sonra gelmek üzere ilave edilen başlık ile ; KDV Genel Uygulama Tebliği ile proje uygulaması getirilen ancak, Tebliğ’in yürürlüğünden önce istisna belgesi almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülen proje uygulaması dışında işlem yapan tüm mükellefler 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren proje uygulaması kapsamında bu Tebliğ’e göre istisna belgesi almaları uygun görülmüştür.
Söz konusu tebliğe aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
Lütfen Tıklayınız
Saygılarımızla