Vergi Mevzuatında Değişiklikler İçeren 7491 Sayılı Kanun Resmi Gazetede Yayımlanmıştır
28 Aralık 2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7491 Sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile bazı vergi kanunlarında da önemli değişiklikler ve düzenlemeler yapılmıştır. Kanunda yer alan gelir vergisi, katma değer vergisi, vergi usul ve kurumlar vergisi kanunlarına ilişkin düzenlemelere aşağıda özet halinde yer verilmiştir.
GELİR VERGİSİ KANUNU
Sosyal içerik üreticilerine ilişkin istisna
Kanunun 7. Maddesi ile GVK’nun sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğine ilişkin kazanç istisnası düzenlemelerinin yer aldığı mükerrer 20/B maddesinin başlığı "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası" olarak değiştirilmiştir.
Ayrıca; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden, metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri paylaşması; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden eğitim, yemek tarifi, ürün tanıtımı gibi videolar paylaşması veya yine bu ortamlar üzerinden veri işleme ve geliştirme gibi içerikler paylaşmak suretiyle kazanç elde edilmesi de istisna kapsamına alınmaktadır.
Yurt dışı şirketlerden elde edilen kar paylarına ilişkin istisna
Kanunun 8. maddesi ile GVK’nun 22. maddesine menkul sermaye iratlarına ilişkin bir istisna daha ilave edilmiştir. Yapılan düzenlemeye göre 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere, kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kuramların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve elde edilen kar payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye getirilmesi şartıyla, elde edilen kar paylarının yarısı gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Ayrıca, elde edilen kar paylarına (yurt içi ve yurt dışı) uygulanacak istisna oranı (%50) ile yabancı kurumların ödenmiş sermayesine ilişkin %50 oranını, sıfıra kadar indirme veya %100’e kadar artırma konusunda Cumhurbaşkanı’na yetki verilmiştir.
Götürü Gider Uygulaması kaldırılmıştır.
Kanunun 9. maddesi ile GVK’nun 40. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde parantez içinde yer alan götürü gider uygulmasına ilişkin hüküm yürürlükten kaldırılmıştır.
Bu madde, 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Hizmet ihracına ilişkin gelir vergisi istisnası oran değişikliği
Kanunun 10. maddesi ile GVK’nun Diğer İndirimler” başlıklı 89. maddesinin birinci fıkrasının 13 numaralı bendinde yapılan değişiklik ile; kazancın tamamının, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartı ile yurt dışına verilen mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kayıt tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon gibi bazı hizmetler ile yabancılara verilen eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazançları ilişkin indirim oranı %80’e çıkarılmaktadır. Bu değişiklik 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Cumhurbaşkanı’na verilen yetkiler
Kanunun 11 maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi kapsamında yıllara sâri inşaat ve onarım işlerini yapanlara ödenen istihkak bedelleri üzerinden yapılan kesintilere ilişkin Cumhurbaşkanı yetkisi genişletilmiştir.
Ayrıca 12. Madde ile de yabancı para cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden sağlanan gelirler ve döviz cinsinden açılmış hesaplardan elde edilen faiz gelirleri ve kar payları üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesi kapsamında yapılacak vergi tevkifatına ilişkin oranı ayrı ayrı veya birlikte %40'a kadar artırma yetkisi verilmektedir.
Sporcu ücretlerinin vergilendirilmesine ilişkin süre uzatımı
Kanunun 13 maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 72 nci maddesinde yapılan değişiklikle, sporcu ücretlerinin sabit oranlarda tevkif suretiyle vergilendirilmesi ve elde edilen ücret gelirlerinin gelir vergisi tarifesinin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesine ilişkin uygulamanın süresi 31/12/2023 tarihinden, 31/12/2028 tarihine kadar uzatılmaktadır.
Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında istisna süresinin uzatılması
Kanunun 14 maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 76. Maddesinde yer alan Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlara ilişkin istisna süresi 31 Aralık 2028 tarihine kadar uzatılmaktadır.
VERGİ USUL KANUNU
Kanunun 15. maddesi ile Vergi Usul Kanununa eklenen “Katılma payı” başlıklı Mükerrer 413 üncü maddeyle, Gelir İdaresi Başkanlığı sistemlerinde yer alan ve kanun kapsamında üçüncü kişilerle paylaşılabilecek bilgilerin genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri dışındaki kamu kurum ve kuruluşları ve tüzel kişilerle paylaşılması karşılığında sorgu veya dönen kayıtlar karşılığında katılma payı alınmasına ilişkin hüküm getirilmiştir.
Kanunun 16. maddesi ile Vergi Usul Kanununun geçici 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle, 31/12/2023 tarihinde sona eren uygulamanın süresi 31/12/2024 tarihine kadar uzatılmıştır. Buna göre sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerce münhasıran imalat sanayiinde veya Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunan mükelleflerce bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere ya da yatırım teşvik belgesi bulunan mükelleflerce bu belge kapsamında 31/12/2024 tarihine kadar iktisap edilen yeni makina ve teçhizat için uygulanacak amortisman oran ve süreleri, mevcut faydalı ömür sürelerinin yarısı dikkate alınmak suretiyle hesaplanabilecektir.
Kanunun 17. maddesiyle, VUK’un geçici 33. maddesine eklenen fıkra ile; bankalar, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktöring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri; geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr veya zararlarının kazancın tespitinde dikkate alınmayacağına ilişkin düzenleme yapılmıştır. Ayrıca bu konuda Cumhurbaşkanına bir hesap dönemi daha uzatma yetkisi verilmiştir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
Sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması
Kanunun 30. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununun "Vergi İndirimi" başlıklı 29 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasına eklenen bent ile vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek
ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabilecek KDV olduğuna ilişkin düzenleme yapılmıştır.
KDV İadesi hakkında Cumhurbaşkanına yetki verilmesi
Kanunun 31. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununun 36. maddesinde yapılan değişiklikle, iade hakkını kısmen veya tamamen kaldırma veya yeniden koyma ve bu şekilde iade hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirleme konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmektedir.
Sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin beyan ve ödeme sürelerinde değişiklik
Kanunun 32. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununun “Beyanname verme zamanı” başlıklı 41. maddesinde yapılan değişiklikle, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanların katma değer vergisi beyannamelerini verecekleri tarih vergilendirme dönemini takip eden ayın 21 inci günü olarak belirlenmiştir.
Ayrıca Kanunun 33. maddesi ile de Katma Değer Vergisi Kanununun “Verginin Ödenmesi” başlıklı 46. maddesinde yapılan değişiklikle, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanların beyan ettikleri katma değer vergisi tutarlarını ödeme tarihi vergilendirme dönemini takip eden ayın 23 üncü günü olarak belirlenmiştir.
KDVK’daki geçici maddelerde süre uzatımı
Kanunun 34,35 ve 36. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununun, geçici 29, geçici 32 ve geçici 33. maddelerinde yer alan 31.12.2023 ibareleri “31.12.2028” olarak değiştirilmiştir. Buna göre
-Yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler ile kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık ve eğitim öğretim tesislerine ilişkin projelerin ihale edilmesi ile görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde proje kapsamında yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları 31.12.2028 tarihine kadar KDV’den müstesnadır.
-Şehir içi raylı ulaşım sistemleri, metro, tramvay, teleferik, telesiyej ve füniküler ile bunların hatları, istasyonları, yolcu terminalleri ve durakları ve bu iş ve işlemlerle ilgili tesisler ile eklenti veya bütünleyici parçalarının Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı, belediyeler ve bunların bağlı kuruluşları arasında yapılacak devir ve teslimleri 31.12.2028 tarihine kadar KDV’den müstesnadır.
-5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun geçici 41inci maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından devir ve teslimi 31.12.2028 tarihine kadar KDV’den müstesnadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Kurumlar vergisi muafiyeti
Kanunun 37. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunun "Muaflıklar" başlıklı 4. maddesine eklenen hükümle; “Katılım bankalarının ortağı olduğu ve katılım bankacılığı ilke ve esaslarına uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan
Katılım Finans Kefalet A.Ş.’ne kurumlar vergisi muafiyeti tanınmıştır.
Yurt dışı iştirak kazancı istisnası
Kanunun 38. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunun KVK’nın 5. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine eklenen paragraf ile; Yurt dışındaki iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması, Kazancın elde edildiği takvim yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi, şartlarının sağlanması durumunda, (b) bendinde belirtilen diğer şartlar aranmaksızın, elde edilen kar paylarının %50’sinin kurumlar vergisinden istisna olarak değerlendirilmesine ilişkin düzenleme yapılmıştır.
1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28/12/2023 tarihinde yürürlüğe giren bu düzenleme ile ayrıca Cumhurbaşkanına, bu maddede yer alan; vergi yüküne ilişkin oranları ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye veya kurumlar vergisi oranına kadar artırmaya, diğer oranları ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya ilişkin yetki verilmiştir.
Hizmet ihracına ilişkin kurumlar vergisi istisnası oran değişikliği
Kanunun 59. maddesi ile KVK’nun 10. maddesinin birinci fıkrasının ( ğ )bendinde yapılan değişiklik ile; kazancın tamamının, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartı ile Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara ilişkin indirim oranı %50’den
%80’e çıkarılmaktadır. Bu değişiklik 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Yıllara sari inşaat ve onarım işlerinde uygulanan stopaj oranlarının belirlenmesinde Cumhurbaşkanı yetkisi
Kanunun 60. ve 61. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15. ve ‘’Dar mükellefiyette vergi kesintisi” başlıklı 30 maddesinde yapılan değişiklikle, yıllara sari inşaat ve onarım işlerini yapanlara ödenen istihkak bedelleri üzerinden yapılacak vergi kesintisi oranının belirlenmesine ilişkin olarak, Cumhurbaşkanına, istihkak bedellerinden, işin; kamu kurum ve kuruluşları ile bunlara bağlı, ilgili ve ilişkili kuramlara taahhüt edilip edilmemesine ve bunların genel veya özel bütçeli idare kapsamında olup olmamasına, süresine, nev'ine ve yüklenicinin; ana yüklenici, alt yüklenici ya da tam ve dar mükellef olmasına göre ayrı ayrı veya birlikte belirleme yetkisi verilmektedir.
Aracılı ihracat yapanlarda 5 puanlık kurumlar vergisi oran indirimi
Kanunun 62. maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı” başlıklı 32. maddesinin 7. fıkrasına eklenen cümle ile, aracılı ihracat sözleşmesine dayanılarak imalatçı veya tedarikçi kurumların dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerine ilişkin elde ettikleri kazançlar için de 5 puanlık oran indirimden faydalanmalarına ilişkin düzenleme yapılmıştır. Bu hüküm, 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Kur korumalı mevduatlara ilişkin istisnada süre uzatımı
Kanun’un 63. maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 14 üncü maddesinde yapılan değişiklik sonucu; 31 Aralık 2023 tarihinde sona erecek olan, kur korumalı mevduat ve katılım hesaplarına uygulanan kurumlar vergisi istisnasının süresi 30 Haziran 2024 tarihine kadar uzatılmıştır. Ayrıca söz konusu madde ile Cumhurbaşkanı’na, her defasında 6 ayı geçmeyecek şekilde bu süreyi uzatma yetkisi verilmiştir.
Söz konusu kanuna aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
Lütfen Tıklayınız
Saygılarımızla